Начало нового года ассоциируется для бухгалтеров с подготовкой годовой отчетности. Важным моментом такой подготовки является подтверждение остатков по банковским счетам на начало года. Раньше это было обязательным условием, прежде всего для банков. Ежегодно в начале года обслуживающие подразделения банков в обязательном порядке выполняли подписанные обеими сторонами письменные подтверждения остатков по счетам своих клиентов. С некоторого времени это не стало обязательным и многие банки перестали требовать от клиентов подтверждения остатков по счетам на начало следующего года. Более того, в ряде банков эта операция стала платной на основе запроса клиента.
Соответствует ли это, не обязательное подтверждение остатков по счетам, открытым в баках, требованиям нормативных документов?
В соответствии законом от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого в соответствии со ст.9 распространяется также на Центральный банк РФ, активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (ст.11).
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 года №34-Н) это требование конкретизировано в ст.74, где указано: «Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».
В указаниях Банка России от 04.09.2013 года «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» указано: 2.7. Обеспечение выдачи клиентам — юридическим лицам (включая кредитные организации) и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), кредитного договора) выписок по состоянию на 1 января нового года из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вкладов (депозитов), счетов по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и процентов (в том числе просроченных), открытых как в рублях, так и в иностранных валютах, а также получения подтверждений остатков по указанным счетам до 31 января нового года (за исключением счетов по учету ссудной задолженности, по которым требование о получении подтверждения остатков выполняется, если это предусмотрено условиями кредитного договора).
От всех клиентов — юридических лиц (включая кредитные организации) должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам. Порядок получения от клиентов — физических лиц подтверждений остатков по открытым им счетам определяется кредитной организацией.
От всех клиентов — кредитных организаций (включая банки-нерезиденты) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года. Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить подтверждения остатков по счетам в указанный выше срок, то процедура получения подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения. (Указание Банка России от 4 сентября 2013 г. N 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»).
Из данного указания можно сделать вывод, что подтверждение остатков должно исходить не от банка, как это было ранее, а от клиента банка, обязанность банка заключается только в предоставлении выписок из лицевых счетов и получении от всех юридических лиц подтверждений об открытых счетах и остатках на них. В указаниях также «размыты» сроки представления подтверждений об открытых счетах в банках и остатках на них. Как результат — важнейшее требование закона по инвентаризации активов, находящихся на счетах в банках, не выполняется и ответственность за это не определена. Порядок подтверждения остатков по открытым счетам в банках не регламентируется также в ряде договоров банковского счета, заключенных между банком и организацией. Более того, банки извлекают из этого обязательного по закону о бухгалтерском учете действия еще и коммерческую выгоду в виде платы за предоставление справок об остатках на открытых для клиентов счетах.
С точки зрения аудитора, отсутствие наиболее существенного внешнего подтверждения банка об открытых счетах и остатках на них является основанием для выражения отрицательного мнения о достоверности отчетности. Аудитор в отдельной организации может выполнить альтернативные действия и убедиться, что все таки банковские операции в организации полностью учтены и остатки на них можно признать достоверными. В банках же, которые не получили всех подтверждений от клиентов по открытым счетам и по остаткам на них, ввиду большого массива счетов, такое признание даже при выполнении большого объема альтернативных действий сопряжено с большими рисками. Скорее всего, большинство банков России только по этому основанию должны были бы иметь отрицательные заключения по годовой отчетности, что на практике не наблюдается. А ведь это публично значимая отчетность.
Вывод: Подтверждение открытых счетов в банках и остатков по ним на начало года является обязательным, существенным и значимым по законодательству действием для подтверждения достоверности отчетности. Действующий порядок подтверждения нуждается в совершенствовании. Особенно это касается публичной отчетности банков.
12.01.2021 г. А.Т. Власюк